В 2021 году вступили в силу новые правила налогообложения процентных доходов физлиц. Рантье ощутят их в 2022 году, когда придет уведомление на уплату налогов. Игорь Шиков (Адвокатское бюро ЕПАМ) — о сути изменений.
Райский ландшафт вчерашнего дня
До конца 2020 года российские частные рантье, вложившие свои капиталы в банковские депозиты и облигации, могли получать доходы, полностью свободные от налогообложения. Проценты по регулярным ставкам, которые российские банки платили по вкладам, налогом не облагались вообще, вне зависимости от общего размера инвестиций.
Разместив 100 млн руб. на депозит в банке под 5% годовых, инвестор получал за год 5 млн руб. необлагаемого дохода. Налог взимался, только если процентная ставка на вклад выходила за пределы обычного. Такое ограничение носило характер защиты от злоупотреблений, когда отдельный вкладчик получал доход по преференциальной сверхвысокой ставке, которая другим вкладчикам была недоступна. Сверхдоход, полученный на таких необычных условиях, облагался по специальной ставке налога — 35%.
Те частные инвесторы, которых не удовлетворяли депозитные ставки российских банков, могли вкладывать свои деньги в рублевые облигации российских эмитентов. Для процентных (купонных) доходов, полученных по облигациям, выпущенным после 1 января 2017 года, действовало аналогичное правило. Оно позволяло не платить с таких доходов налог при условии, что купон не превышал ставку рефинансирования ЦБ плюс 5%.
Иностранные рантье могли только позавидовать такому благоприятному налоговому режиму. «Налоговый рай» был доступен только на территории РФ. Деньги российских частных вкладчиков, размешенные в иностранных банках, приносили доход, облагаемый в России налогом по регулярной ставке 13%.
«Осторожно, двери закрываются»
О нововведениях было впервые объявлено в ходе первой волны распространения СОVID-19. Планы по обложению доходов физических лиц налогом были включены в состав пакета антивирусных мер. Уже в марте 2020 появился проект закона, который был принят и опубликован 1 апреля. Его действие распространяется на доходы от банковских вкладов, полученные после 1 января 2021 года.
Новый порядок налогообложения затронет в основном частных инвесторов, чьи совокупные вклады в российских банках значительно превышают 1 млн руб. и размещены под привлекательные проценты. Мелких вкладчиков изменения не коснутся.
Механизм определения облагаемого дохода довольно прост. На каждый календарный год определяется необлагаемая базовая сумма дохода. Она рассчитывается как условный доход, полученный от размещения денежного вклада в размере 1 млн руб. по ключевой ставке Банка России (ставка берется на 1 января календарного года). Для 2021 года необлагаемая базовая сумма дохода составила 42. 5 тыс. руб. (на 1 января 2021 года действовала ключевая ставка Банка России — 4.25%). Если реальный доход физического лица в виде процентов от всех вкладов в российских банках, рассчитанный по итогам года, не превышает этого значения, такой доход не облагается налогом.
Если реальный процентный доход от всех вкладов в российских банках по совокупности выходит за этот предел, то налог рассчитывается на сумму превышения по обычной налоговой ставке.
В сумму реального процентного дохода не включаются проценты, начисленные (и выплаченные) по ставке не более 1% годовых, а также проценты, полученные на остатки, находящиеся на эскроу-счетах.
В расчет совокупного реального дохода принимаются только те суммы процентов, которые были реально выплачены владельцу вклада. В этой связи возникает неопределенность: считать ли проценты выплаченными, если они начисляются и прибавляются к сумме вклада, но не выплачиваются на расчетный счет владельца? Скорее всего, проценты, увеличивающие сумму депозита, также будут считаться выплаченными. Открытым остается вопрос, как определить индивидуальный доход у коллективных владельцев вклада (например, если проценты начисляются на вклад, права на который принадлежат нескольким наследникам, или на совместный вклад супругов и пр.).
Купонные доходы от облигаций определенных эмитентов, которые ранее были выведены из-под налогообложения, будут облагаться как обычные доходы от ценных бумаг по общим правилам: ставка 13% или 15% в зависимости от совокупного годового дохода.
Изменения улучшат ситуацию для вкладчиков, которые не являются российскими налоговыми резидентами: их доходы от вкладов в российских банках облагаются с этого года по тем же ставкам, что и доходы налоговых резидентов. — 13% либо 15%. если годовой доход превысит 5 млн руб.
Для вкладов физических лиц. которые размешают свои средства за рубежом, все остается без изменений: каждый полученный цент или доллар в виде процентного дохода они самостоятельно отражают в своей налоговой декларации и уплачивают с них налог.
За все в ответе
Введение нового налогового режима воспринимается рантье как досадная неизбежность. Вероятно, сближение налоговых режимов для вкладов в российских банках и в зарубежных банках может дать некоторый импульс к частичному оттоку средств за рубеж. Разница состоит лишь в порядке уплаты налога.
Доходы от вкладов в зарубежных банках нужно самостоятельно отражать в годовой налоговой декларации. Для вкладчиков российских банков этот процесс упрощен. За расчет базы и налога к уплате отвечают налоговые органы, на которые эта функция возложена законом. Исходную информацию о реальных доходах по вкладам налоговые органы получают от банков и на базе этих данных рассылают уведомления физическим лицам. Налогоплательщикам остается лишь контролировать правильность расчетов, сделанных налоговыми органами, и уплатить налог.
Крайний срок уплаты налога по уведомлению — 1 декабря года, следующего за годом, в котором возникают доходы. Банки выплачивают доходы по вкладам без удержания налога.